鮑澤惠

近期，陸續(xù)有納稅人收到稅務(wù)部門發(fā)出的提醒，告知其需要依法辦理境外所得申報(bào)，并繳納相應(yīng)稅款。

有的納稅人在接到提醒后表示，自己在境外有少量投資收益，不清楚是否屬于應(yīng)稅范圍；也有納稅人提出，境外工作期間取得的工資已在當(dāng)?shù)乩U稅，為什么回國(guó)后仍需申報(bào)？另外，境外炒股的虧損稅務(wù)上該怎么處理？

那么，境外所得為什么要繳稅？到底哪些境外所得需要納稅？納稅人又該如何進(jìn)行申報(bào)呢？

境外所得為什么要繳稅？

華東政法大學(xué)國(guó)際法學(xué)院教授李娜表示，關(guān)于個(gè)人境外收入在我國(guó)申報(bào)納稅義務(wù)，核心法律依據(jù)是《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》。該法第一條就明確規(guī)定，稅收居民就從我國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，都應(yīng)在我國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

李娜：我國(guó)個(gè)人所得稅制度的課稅原則是對(duì)稅收居民的全球所得都依法進(jìn)行征稅。這不僅是我國(guó)自1980年正式確立個(gè)人所得稅制度以來(lái)一直堅(jiān)持的課稅原則，也是美國(guó)、德國(guó)、澳大利亞等主要經(jīng)濟(jì)體以及大部分發(fā)展中國(guó)家的通行規(guī)范。

因此，在判斷某個(gè)人是否應(yīng)就境外收入在我國(guó)申報(bào)和納稅時(shí)，首先要判斷該個(gè)人是否構(gòu)成我國(guó)的稅收居民。李娜表示，對(duì)于稅收居民的判定，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》目前規(guī)定了兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：

一是住所標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在我國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人，不考慮實(shí)際居住時(shí)長(zhǎng)，都視為我國(guó)的稅收居民，應(yīng)就全球所得在我國(guó)申報(bào)納稅。

二是居住時(shí)長(zhǎng)標(biāo)準(zhǔn)。針對(duì)的是在我國(guó)沒(méi)有住所的個(gè)人，在一個(gè)納稅年度內(nèi)（即1月1日至12月31日期間）在我國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天，也被視為我國(guó)的稅收居民，全球所得也應(yīng)在我國(guó)申報(bào)納稅。

哪些境外所得應(yīng)該納稅？

對(duì)此，財(cái)政部、稅務(wù)總局在2020年專門制發(fā)《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》等文件，對(duì)居民個(gè)人境外所得相關(guān)申報(bào)事宜進(jìn)行了明確規(guī)定。

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)國(guó)際稅收研究中心執(zhí)行主任何楊介紹，個(gè)人取得的境外所得包括，

任職、受雇、履約等在境外提供勞務(wù)取得的所得

從境外取得的股息、利息、紅利所得

轉(zhuǎn)讓境外的股票等財(cái)產(chǎn)所得

以上三種情況都應(yīng)該在取得所得的第二年和進(jìn)行綜合所得匯算清繳時(shí)一起申報(bào)納稅。為了避免重復(fù)征稅，如果在境外取得所得時(shí)已經(jīng)繳納了當(dāng)?shù)氐乃枚?，可以允許在抵免限額之內(nèi)進(jìn)行抵免。

對(duì)于納稅人非常關(guān)心的境外股票交易計(jì)稅方式，何楊解釋說(shuō)，對(duì)于境外的股票交易，我國(guó)稅務(wù)部門在征管操作中，允許納稅人按照納稅年度盈虧相抵，但不允許跨年互抵。

何楊：因?yàn)楣善苯灰讓儆谪?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓目前按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》按次計(jì)征。也就是說(shuō)，轉(zhuǎn)讓一次股票，就按本次所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但股票交易可能多次，有盈有虧，為了更加合理地考慮收益，對(duì)于股票交易我們會(huì)按照納稅年度盈虧互抵之后的凈收益進(jìn)行納稅。

據(jù)了解，我國(guó)已參加國(guó)際間金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換制度，也就是CRS。這是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）開(kāi)發(fā)的全球稅務(wù)信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)，用于各國(guó)稅務(wù)局共享外國(guó)人的金融賬戶信息，以打擊跨境逃稅。吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院院長(zhǎng)張巍介紹，利用CRS可獲取居民個(gè)人境外金融賬戶相關(guān)數(shù)據(jù)，通過(guò)與個(gè)人所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)比對(duì)，稅務(wù)部門可精準(zhǔn)有效發(fā)現(xiàn)少報(bào)境外收入的行為。

今年3月底，湖北、山東、上海、浙江等稅務(wù)部門發(fā)布對(duì)境外收入未依法申報(bào)個(gè)人所得稅被查處的案例，也充分體現(xiàn)了境外所得稅收合規(guī)問(wèn)題的重要性。

張巍提醒，個(gè)人未申報(bào)或未如實(shí)申報(bào)境外所得，都是稅收違法行為，除了被要求補(bǔ)繳稅款外，還會(huì)被加收滯納金，情形嚴(yán)重的還可能被稽查部門立案檢查，將面臨稅務(wù)處罰。

依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)。為了便利納稅人網(wǎng)上辦理境外所得申報(bào)，稅務(wù)部門在自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)頁(yè)端和個(gè)人所得稅App開(kāi)通了境外所得申報(bào)功能。如果納稅人涉稅事項(xiàng)較為復(fù)雜的，也可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理申報(bào)。

另外，雖然今年綜合所得匯算清繳期已結(jié)束，但納稅人如果發(fā)現(xiàn)自己此前申報(bào)存在問(wèn)題，特別是少報(bào)、漏報(bào)境外所得的，要及時(shí)補(bǔ)正。

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