近期，陸續(xù)有納稅人收到稅務(wù)部門發(fā)出的提醒，告知其需要依法辦理境外所得申報，并繳納相應(yīng)稅款。
有的納稅人在接到提醒后表示，自己在境外有少量投資收益，不清楚是否屬于應(yīng)稅范圍；也有納稅人提出，境外工作期間取得的工資已在當(dāng)?shù)乩U稅，為什么回國后仍需申報？另外，境外炒股的虧損稅務(wù)上該怎么處理？
那么，境外所得為什么要繳稅？到底哪些境外所得需要納稅？納稅人又該如何進(jìn)行申報呢？
境外所得為什么要繳稅？
華東政法大學(xué)國際法學(xué)院教授李娜表示，關(guān)于個人境外收入在我國申報納稅義務(wù)，核心法律依據(jù)是《中華人民共和國個人所得稅法》。該法第一條就明確規(guī)定，稅收居民就從我國境內(nèi)和境外取得的所得，都應(yīng)在我國繳納個人所得稅。
李娜：我國個人所得稅制度的課稅原則是對稅收居民的全球所得都依法進(jìn)行征稅。這不僅是我國自1980年正式確立個人所得稅制度以來一直堅持的課稅原則，也是美國、德國、澳大利亞等主要經(jīng)濟(jì)體以及大部分發(fā)展中國家的通行規(guī)范。
因此，在判斷某個人是否應(yīng)就境外收入在我國申報和納稅時，首先要判斷該個人是否構(gòu)成我國的稅收居民。李娜表示，對于稅收居民的判定，《中華人民共和國個人所得稅法》目前規(guī)定了兩個標(biāo)準(zhǔn)：
一是住所標(biāo)準(zhǔn)。對于因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在我國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人，不考慮實際居住時長，都視為我國的稅收居民，應(yīng)就全球所得在我國申報納稅。
二是居住時長標(biāo)準(zhǔn)。針對的是在我國沒有住所的個人，在一個納稅年度內(nèi)（即1月1日至12月31日期間）在我國境內(nèi)居住累計滿183天，也被視為我國的稅收居民，全球所得也應(yīng)在我國申報納稅。
哪些境外所得應(yīng)該納稅？
對此，財政部、稅務(wù)總局在2020年專門制發(fā)《關(guān)于境外所得有關(guān)個人所得稅政策的公告》等文件，對居民個人境外所得相關(guān)申報事宜進(jìn)行了明確規(guī)定。
中央財經(jīng)大學(xué)國際稅收研究中心執(zhí)行主任何楊介紹，個人取得的境外所得包括，
任職、受雇、履約等在境外提供勞務(wù)取得的所得
從境外取得的股息、利息、紅利所得
轉(zhuǎn)讓境外的股票等財產(chǎn)所得
以上三種情況都應(yīng)該在取得所得的第二年和進(jìn)行綜合所得匯算清繳時一起申報納稅。為了避免重復(fù)征稅，如果在境外取得所得時已經(jīng)繳納了當(dāng)?shù)氐乃枚?，可以允許在抵免限額之內(nèi)進(jìn)行抵免。
對于納稅人非常關(guān)心的境外股票交易計稅方式，何楊解釋說，對于境外的股票交易，我國稅務(wù)部門在征管操作中，允許納稅人按照納稅年度盈虧相抵，但不允許跨年互抵。
何楊：因為股票交易屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓目前按照《中華人民共和國個人所得稅法》按次計征。也就是說，轉(zhuǎn)讓一次股票，就按本次所得計算繳納個人所得稅，但股票交易可能多次，有盈有虧，為了更加合理地考慮收益，對于股票交易我們會按照納稅年度盈虧互抵之后的凈收益進(jìn)行納稅。
據(jù)了解，我國已參加國際間金融賬戶涉稅信息自動交換制度，也就是CRS。這是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）開發(fā)的全球稅務(wù)信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)，用于各國稅務(wù)局共享外國人的金融賬戶信息，以打擊跨境逃稅。吉林財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院院長張巍介紹，利用CRS可獲取居民個人境外金融賬戶相關(guān)數(shù)據(jù)，通過與個人所得稅申報數(shù)據(jù)比對，稅務(wù)部門可精準(zhǔn)有效發(fā)現(xiàn)少報境外收入的行為。
今年3月底，湖北、山東、上海、浙江等稅務(wù)部門發(fā)布對境外收入未依法申報個人所得稅被查處的案例，也充分體現(xiàn)了境外所得稅收合規(guī)問題的重要性。
張巍提醒，個人未申報或未如實申報境外所得，都是稅收違法行為，除了被要求補(bǔ)繳稅款外，還會被加收滯納金，情形嚴(yán)重的還可能被稽查部門立案檢查，將面臨稅務(wù)處罰。
依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)。為了便利納稅人網(wǎng)上辦理境外所得申報，稅務(wù)部門在自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)頁端和個人所得稅App開通了境外所得申報功能。如果納稅人涉稅事項較為復(fù)雜的，也可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理申報。
另外，雖然今年綜合所得匯算清繳期已結(jié)束，但納稅人如果發(fā)現(xiàn)自己此前申報存在問題，特別是少報、漏報境外所得的，要及時補(bǔ)正。
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