鄧冠宏

“十四五”收官之年，消費(fèi)稅改革再有新進(jìn)展。

財(cái)政部、稅務(wù)總局近期發(fā)文稱(chēng)，實(shí)質(zhì)擴(kuò)大超豪華小汽車(chē)消費(fèi)稅征稅范圍，將納入征稅范圍的超豪華小汽車(chē)售價(jià)標(biāo)準(zhǔn)從此前的130萬(wàn)元降至90萬(wàn)元，且這一售價(jià)還包括購(gòu)車(chē)相關(guān)的價(jià)外費(fèi)用。另外，超豪華小汽車(chē)征稅范圍不再局限于傳統(tǒng)燃油車(chē)，新能源車(chē)也被納入。目前超豪華小汽車(chē)被額外征收10%消費(fèi)稅。

這一措施的目的是借增加超豪華小汽車(chē)的消費(fèi)稅，引導(dǎo)合理消費(fèi)，發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)作用。

從幾十年來(lái)消費(fèi)稅改革脈絡(luò)和消費(fèi)稅收入規(guī)模來(lái)看，消費(fèi)稅收入規(guī)模總體保持穩(wěn)步增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，這背后跟消費(fèi)稅擴(kuò)圍直接相關(guān)。

中國(guó)消費(fèi)稅針對(duì)15類(lèi)特殊商品征稅，而煙、成品油、小汽車(chē)和酒四個(gè)稅目的收入占消費(fèi)稅總收入比重超九成，其中煙和成品油消費(fèi)稅收入占比超過(guò)八成。因此，這四個(gè)稅目征稅范圍擴(kuò)圍，往往會(huì)使得消費(fèi)稅收入出現(xiàn)明顯增長(zhǎng)。

比如，2014年11月至2015年1月連續(xù)三次上調(diào)汽油、柴油消費(fèi)稅稅率，2015年6月上調(diào)卷煙消費(fèi)稅稅率，這就使得2015年國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入首次突破1萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)18.4%。2022年11月電子煙被納入消費(fèi)稅征稅范圍，2023年6月底官方實(shí)質(zhì)性擴(kuò)大成品油消費(fèi)稅征稅范圍，使得近年消費(fèi)稅收入穩(wěn)定在1.6萬(wàn)億元以上。

當(dāng)然，煙、成品油等消費(fèi)增多，以及稅收征管不斷強(qiáng)化，也是消費(fèi)稅收入穩(wěn)步增長(zhǎng)的重要原因。

近些年受經(jīng)濟(jì)下行、物價(jià)低迷等影響，稅收增長(zhǎng)相對(duì)乏力，而第三大稅種消費(fèi)稅成為帶動(dòng)稅收收入增長(zhǎng)一大主力。財(cái)政部數(shù)據(jù)顯示，今年前5個(gè)月國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入約7729億元，同比增長(zhǎng)1.6%。這一增速高于前5個(gè)月全國(guó)稅收收入增速（-1.6%），但略低于年初預(yù)期增速（2.5%）。

“十四五”規(guī)劃綱要明確提出，調(diào)整優(yōu)化消費(fèi)稅征收范圍和稅率，推進(jìn)征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方。從目前已有改革舉措看，消費(fèi)稅改革舉措并不多，且集中在消費(fèi)稅征收范圍調(diào)整方面。消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并下劃地方改革仍待破冰。

出于征管便利考慮，目前消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，且收入全部歸中央財(cái)政。而為了擴(kuò)大消費(fèi)稅調(diào)節(jié)作用，增強(qiáng)地方自主財(cái)力，早在2019年國(guó)務(wù)院就發(fā)文，明確在征管可控的前提下，將部分在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費(fèi)稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，將增量收入劃歸地方，拓展地方收入來(lái)源，引導(dǎo)地方改善消費(fèi)環(huán)境。

不過(guò)，這項(xiàng)改革并未實(shí)質(zhì)性推進(jìn)，而是在今年——“十四五”收官之年有了提速跡象。今年政府工作報(bào)告明確要求加快推進(jìn)部分品目消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并下劃地方，增加地方自主財(cái)力。

政府工作報(bào)告起草組負(fù)責(zé)人、國(guó)務(wù)院研究室主任沈丹陽(yáng)在全國(guó)兩會(huì)期間解讀稱(chēng)，今年將加快推進(jìn)部分品目消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并下劃地方。這項(xiàng)改革其實(shí)已經(jīng)提了多年，今年下決心要加快。這項(xiàng)改革影響面很大，好處也是明顯的，有利于減輕生產(chǎn)企業(yè)的資金壓力，并且不會(huì)增加納稅人的負(fù)擔(dān)，還有利于引導(dǎo)地方改善消費(fèi)環(huán)境，積極拉動(dòng)本地消費(fèi)。

多位財(cái)稅專(zhuān)家告訴第一財(cái)經(jīng)，選擇哪些消費(fèi)稅稅目征收環(huán)節(jié)后移并下劃地方需要考量多重因素。首先必須征管可控。消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移，征稅對(duì)象從少量生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榇罅颗l(fā)零售企業(yè)，勢(shì)必稅收征管難度會(huì)大幅增加，因此征管可控是改革前提。其次，由于各地消費(fèi)稅規(guī)模差異大，相關(guān)稅目征收環(huán)節(jié)后移及央地收入分配模式選擇會(huì)導(dǎo)致對(duì)地方財(cái)政利益分配不均，如何平衡好央地、省市之間的財(cái)政利益也是一大重要考量因素。另外，改革對(duì)相關(guān)行業(yè)企業(yè)及提振消費(fèi)的影響也是重要考量因素。

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)田彬彬告訴第一財(cái)經(jīng)，消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并下劃地方改革，需要同步完善轉(zhuǎn)移支付制度。中央政府可以從消費(fèi)稅收入中劃分一定份額設(shè)立收入調(diào)節(jié)基金，資金可以從消費(fèi)稅改革后收入增速較大的地區(qū)提取，從而緩解部分地區(qū)因“一稅兩費(fèi)”（即城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加）流失而面臨巨大收入缺口的問(wèn)題。