海南自貿(mào)港將于今年12月18日正式啟動(dòng)封關(guān)，隨著封關(guān)后貨物稅收政策已經(jīng)對(duì)外披露，財(cái)政部宣告海南自由貿(mào)易港進(jìn)口“零關(guān)稅”制度體系將基本確立。

而根據(jù)中共中央國(guó)務(wù)院2020年印發(fā)的《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》，海南自貿(mào)港稅收制度中還有一項(xiàng)“簡(jiǎn)稅制”政策安排，其中就包括在全島封關(guān)運(yùn)作的同時(shí)，依法將現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等稅費(fèi)進(jìn)行簡(jiǎn)并，啟動(dòng)在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收銷售稅相關(guān)工作。銷售稅收入作為地方收入。

7月23日，財(cái)政部副部長(zhǎng)廖岷在國(guó)新辦發(fā)布會(huì)上談及海南自貿(mào)港封關(guān)后稅制改革時(shí)稱，穩(wěn)步推進(jìn)銷售稅改革研究工作。銷售稅主要涉及增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，以及教育費(fèi)附加等多項(xiàng)稅費(fèi)的合并，涉及面比較廣，情況也更復(fù)雜一些，既要考慮當(dāng)前情況，也要考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)政策安排。將按照穩(wěn)妥有序、分步推進(jìn)的原則，推動(dòng)簡(jiǎn)化稅制研究工作，并根據(jù)海南自由貿(mào)易港建設(shè)發(fā)展情況適時(shí)進(jìn)行測(cè)試實(shí)施。

中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文告訴第一財(cái)經(jīng)，這一表述意味著12月18日海南自貿(mào)港封關(guān)時(shí)，不會(huì)實(shí)施銷售稅改革。封關(guān)時(shí)，稅制改革的核心是實(shí)行零關(guān)稅商品負(fù)面清單制度。

施正文表示，銷售稅改革是海南自貿(mào)港特殊稅收制度安排的核心內(nèi)容之一，是將現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，以及教育費(fèi)附加和地方教育附加等“四稅兩費(fèi)”合并成的一個(gè)新稅種，是自貿(mào)港“簡(jiǎn)稅制”的關(guān)鍵。

“新的銷售稅與現(xiàn)行四稅兩費(fèi)，在基本稅制上有根本不同，該項(xiàng)改革涉及面廣，情況復(fù)雜，需要積累經(jīng)驗(yàn)、周密研究、科學(xué)設(shè)計(jì)，因此，應(yīng)當(dāng)分步驟分階段穩(wěn)妥推進(jìn)。”施正文說(shuō)。

銷售稅改革旨在降低海南自貿(mào)港宏觀稅負(fù)水平，降低稅收成本，營(yíng)造便利化、國(guó)際化、法治化的稅收營(yíng)商環(huán)境。不過(guò)銷售稅改革也面臨諸多挑戰(zhàn)。其中首要就是這一新稅制如何設(shè)計(jì)。

這方面學(xué)界和業(yè)界已有相關(guān)研究。

比如，中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)課題組在《稅務(wù)研究》發(fā)表的《海南自由貿(mào)易港稅收政策制度體系評(píng)估與完善》一文指出，銷售稅大體上有兩種設(shè)計(jì)思路。一是“寬稅基、低稅率”的設(shè)計(jì)思路，以“保持財(cái)政收入相對(duì)穩(wěn)定”為出發(fā)點(diǎn)，但這不僅與自由貿(mào)易港成功的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)相悖，而且與海南自由貿(mào)易港建設(shè)原則不相符，不利于“國(guó)際旅游消費(fèi)中心”戰(zhàn)略定位的實(shí)現(xiàn)。

上述文章稱，二是“窄稅基、高稅率”設(shè)計(jì)思路，以確保實(shí)現(xiàn)海南自由貿(mào)易港戰(zhàn)略定位為出發(fā)點(diǎn)，在海南自由貿(mào)易港內(nèi)選擇需要限制消費(fèi)的部分貨物、服務(wù)作為征稅對(duì)象，采取“高稅率”方式在零售環(huán)節(jié)征收銷售稅。這一設(shè)計(jì)思路緊扣海南自由貿(mào)易港戰(zhàn)略定位和發(fā)展目標(biāo)，充分體現(xiàn)自由貿(mào)易港“低稅負(fù)”的特征，更加符合“降低間接稅比率”“稅負(fù)水平明顯降低”的自由貿(mào)易港“簡(jiǎn)稅制”要求，采取“高稅率”增強(qiáng)了銷售稅的調(diào)控功能，同時(shí)也兼顧了“財(cái)政收支大體均衡”的要求。

上述文章表示，至于“財(cái)政收入大體穩(wěn)定”主要應(yīng)通過(guò)海南自由貿(mào)易港經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造的增量收入、稅制結(jié)構(gòu)改革帶來(lái)的新增收入以及中央財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付得以解決。因此，建議海南自由貿(mào)易港應(yīng)僅對(duì)煙、酒、成品油、汽車、房產(chǎn)等少數(shù)商品征收銷售稅，對(duì)其他商品不予征稅。

當(dāng)然銷售稅具體設(shè)計(jì)則涵蓋征稅對(duì)象、范圍、環(huán)節(jié)、稅率、優(yōu)惠政策、稅收征管相關(guān)規(guī)定等等。

如何確保銷售稅實(shí)施后征管可控也是這項(xiàng)改革面臨的一大難點(diǎn)。

國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院譚建淋等人撰文稱，增值稅征收采取憑票扣稅法，通過(guò)增值稅發(fā)票抵扣鏈條的順利運(yùn)行來(lái)實(shí)施增值稅有序的征收管理。而銷售稅在無(wú)法采用以票控稅的市場(chǎng)自發(fā)監(jiān)督情況下，容易產(chǎn)生更多逃稅問(wèn)題。比如取消增值稅等稅費(fèi)后，稅務(wù)部門主要依據(jù)零售環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)主體的自主申報(bào)獲取銷售稅的應(yīng)稅金額，大大增加了零售商不入賬、虛假低價(jià)銷售逃稅的可能性。

施正文表示，“零關(guān)稅、低稅率、簡(jiǎn)稅制、強(qiáng)法治、分階段”原則，是黨中央國(guó)務(wù)院《海南自貿(mào)港建設(shè)總體方案》對(duì)逐步建立與高水平自由貿(mào)易港相適應(yīng)稅收制度的基本要求，因此，封關(guān)運(yùn)作后，推進(jìn)銷售稅改革的大方向是明確的。

他表示，未來(lái)特別需要在封關(guān)后的全新環(huán)境下，對(duì)銷售稅改革涉及的制度要素、征管條件、經(jīng)濟(jì)社會(huì)影響進(jìn)行更加全面深入的研究，按照穩(wěn)妥有序、分步推進(jìn)的改革路徑，確保推出的改革舉措落地見效，不斷建立和完善海南自貿(mào)港稅收制度，并為全國(guó)稅制改革提供借鑒經(jīng)驗(yàn)。

“另外，海南自貿(mào)港稅收制度改革是多方面的，封關(guān)后要切實(shí)將進(jìn)口零關(guān)稅政策和兩個(gè)所得稅低稅率政策貫徹實(shí)施好，它們對(duì)增強(qiáng)海南自貿(mào)港具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力稅負(fù)的意義更為重大，將有力推動(dòng)自貿(mào)港建設(shè)持續(xù)發(fā)展。”施正文說(shuō)。

根據(jù)海南省財(cái)政廳數(shù)據(jù)，2024年全省地方一般公共預(yù)算收入890.5億元，同比下降1.1%。全省地方一般公共預(yù)算收入359.2億元，增長(zhǎng)3.8%。

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