在實(shí)務(wù)中，常存在企業(yè)成立清算組的時(shí)間為會計(jì)中期，如2024年5月，那1-4月的企業(yè)所得稅應(yīng)如何進(jìn)行申報(bào)，是算一個(gè)完整的納稅年度，還是與清算期一起共同作一個(gè)納稅年度？根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，總結(jié)來說，企業(yè)需要將1-4月作為正常經(jīng)營期單獨(dú)申報(bào)企業(yè)所得稅，清算期從5月開始單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度處理。這兩個(gè)期間的稅款不能合并，需要分別進(jìn)行匯算清繳。同時(shí)要注意各自的申報(bào)時(shí)間限制，避免逾期產(chǎn)生滯納金或罰款。也就是企業(yè)需將正常經(jīng)營期和清算期作為兩個(gè)獨(dú)立的納稅年度處理。以下是具體解析：一、正常經(jīng)營期（1-4月）的申報(bào)第一、納稅年度認(rèn)定：1-4月屬于企業(yè)正常經(jīng)營期，雖然不足12個(gè)月，但根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十三條，應(yīng)視為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度。第二、匯算清繳要求：1、企業(yè)應(yīng)在終止經(jīng)營活動(dòng)（即5月進(jìn)入清算）之日起60日，對1-4月的經(jīng)營所得進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。需計(jì)算該期間應(yīng)納稅所得額，按法定稅率（通常為25%）繳納企業(yè)所得稅，并完成年度納稅申報(bào)（即使不足12個(gè)月）。2、季度預(yù)繳處理：若企業(yè)在1-4月已進(jìn)行季度預(yù)繳申報(bào)，需在匯算清繳時(shí)多退少補(bǔ)。二、清算期（5月及以后）的申報(bào)第一、納稅年度認(rèn)定：1、清算期間（自清算組成立之日起至清算結(jié)束）視為另一個(gè)獨(dú)立納稅年度與正常經(jīng)營期分開。第二、清算所得計(jì)算：1、清算所得=企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用+其他所得（如債務(wù)豁免等）。2清算所得需單獨(dú)計(jì)算，適用企業(yè)所得稅稅率（通常為25%）。第三、申報(bào)時(shí)間：應(yīng)在清算結(jié)束（即完成注銷登記）之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交清算所得稅申報(bào)表并繳納稅款。三、關(guān)鍵注意事項(xiàng)第一、不可合并申報(bào)：正常經(jīng)營期（1-4月）與清算期（5月及以后）必須分別作為兩個(gè)納稅年度處理，不得合并。第二、時(shí)間節(jié)點(diǎn)：1、正常經(jīng)營期匯算清繳：終止經(jīng)營之日起60日內(nèi)（如5月成立清算組，則需在6月底前完成1-4月匯算清繳）。2、清算期申報(bào)：清算結(jié)束之日起15日內(nèi)（通常為完成稅務(wù)注銷時(shí)）。第三、資料準(zhǔn)備：需保留清算期間的財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)處置證明、清算費(fèi)用憑證等，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。四、相關(guān)政策依據(jù)第一、《企業(yè)所得稅法》第五十五條：“企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。”第二、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號）：明確清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，并規(guī)定清算所得的計(jì)算方法。
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一二三四五
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