陳興珊

近日，稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第17號(hào)），對(duì)企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表進(jìn)行了修訂。具體修訂內(nèi)容如下：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）

一是增加附報(bào)事項(xiàng)項(xiàng)目。在“優(yōu)惠及附報(bào)事項(xiàng)有關(guān)信息”部分增加“職工薪酬”和“出口方式”項(xiàng)目，發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)的納稅人應(yīng)準(zhǔn)確填報(bào)有關(guān)情況。除上述事項(xiàng)外，由納稅人根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》補(bǔ)充填報(bào)。

二是調(diào)整“預(yù)繳稅款計(jì)算部分”相關(guān)項(xiàng)目。參照年度納稅申報(bào)表優(yōu)化思路，根據(jù)最新財(cái)務(wù)報(bào)表樣式增加“銷售費(fèi)用”“其他收益”等項(xiàng)目。同時(shí)，在“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目下增加“自營(yíng)出口收入”“委托出口收入”“出口代理費(fèi)收入”等項(xiàng)目，由涉及出口業(yè)務(wù)的企業(yè)填報(bào)。在“投資收益”項(xiàng)目下增加明細(xì)行次，由納稅人根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》在明細(xì)行次填報(bào)股權(quán)處置收益等具體事項(xiàng)和金額。納稅人進(jìn)行股權(quán)處置的，均應(yīng)填報(bào)具體事項(xiàng)和金額。

三是增加“抵免所得稅額”項(xiàng)目，供適用專用設(shè)備抵免政策的企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)自主選擇填報(bào)。

四是增加“銷售未完工產(chǎn)品的收入”項(xiàng)目，由房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)填報(bào)，進(jìn)一步明確企業(yè)銷售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得預(yù)售收入申報(bào)要求。

《企業(yè)所得稅匯總納稅總分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》（A202000）

一是調(diào)整總分機(jī)構(gòu)稅款分?jǐn)傆?jì)算方法。將匯繳環(huán)節(jié)總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪钣?jì)算方法推廣至預(yù)繳環(huán)節(jié)，即企業(yè)先對(duì)截止到本月（季）度應(yīng)納所得稅額進(jìn)行分?jǐn)?，再由總、分機(jī)構(gòu)分別抵減其已分?jǐn)傤A(yù)繳稅款，并計(jì)算本月（季）度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅。舉例說(shuō)明如下：

【案例】A公司是2024年在北京市注冊(cè)成立的企業(yè)，不屬于小型微利企業(yè)。A公司分別在山東省、陜西省、天津市設(shè)立了B、C、D分支機(jī)構(gòu)。2025年9月，天津市D分支機(jī)構(gòu)注銷。A公司與各分支機(jī)構(gòu)均按規(guī)定及時(shí)并準(zhǔn)確完成匯總納稅信息備案。2025年第1季度預(yù)繳時(shí)，B、C、D分支機(jī)構(gòu)的分配比例分別為10%、40%、50%。第2季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，A公司發(fā)現(xiàn)第1季度分配比例計(jì)算有誤，C、D分支機(jī)構(gòu)的分配比例應(yīng)為30%、60%。

A公司2025年第一季度實(shí)際利潤(rùn)額400萬(wàn)元，第二季度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額700萬(wàn)元，第三季度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額1300萬(wàn)元，第四季度累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額1200萬(wàn)元，不享受企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策。A公司各季度稅款和分?jǐn)偳闆r如下：

1.A公司各季度稅款計(jì)算

稅款計(jì)算

第1季度

第2季度

第3季度

第4季度

實(shí)際利潤(rùn)額

400

700

1300

1200

應(yīng)納所得稅額

100

175

325

300

本年實(shí)際已繳納所得稅額

-

100

175

325

本期應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額

100

75

150

0（－25）

總機(jī)構(gòu)累計(jì)分?jǐn)?/p>

25（100×25%）

43.75（175×25%）

81.25（325×25%）

75（300×25%）

總機(jī)構(gòu)累計(jì)財(cái)政集中分配

25（100×25%）

43.75（175×25%）

81.25（325×25%）

75（300×25%）

分支機(jī)構(gòu)累計(jì)分?jǐn)?/p>

50（100×50%）

87.5（175×50%）

162.5（325×50%）

150（300×50%）

2.分支機(jī)構(gòu)稅款分?jǐn)傆?jì)算

第一季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，B、C、D分支機(jī)構(gòu)均參與分配，按照10%、40%、50%分配比例計(jì)算，具體如下：

原方法

新方法

分配比例

金額

分配比例

實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~

累計(jì)已分?jǐn)偹枚愵~

實(shí)際分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額

B

10%

5（100×50%×10%）

10%

5（50×10%）

0

5

C

40%

20（100×50%×40%）

40%

20（50×40%）

0

20

D

50%

25（100×50%×50%）

50%

25（50×50%）

0

25

分支機(jī)構(gòu)合計(jì)

100%

50

0

50

第二季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，發(fā)現(xiàn)分配比例計(jì)算有誤，應(yīng)按照10%、30%、60%的分配比例計(jì)算，具體如下：

原方法

新方法

分配比例

金額

分配比例

實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~

累計(jì)已分?jǐn)偹枚愵~

實(shí)際分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額

B

10%

3.75（75×50%×10%）

10%

8.75（87.5×10%）

5

3.75（8.75－5）

C

30%

11.25（75×50%×30%）

30%

26.25（87.5×30%）

20

6.25（26.25－20）

D

60%

22.5（75×50%×60%）

60%

52.5（87.5×60%）

25

27.5（52.5－25）

分支機(jī)構(gòu)合計(jì)

100%

37.5

100%

87.5

50

37.5

第三季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，由于D分支機(jī)構(gòu)已經(jīng)注銷，其不再參與分配，已經(jīng)繳納的稅款也不再重新分配，B、C分支機(jī)構(gòu)按照20%、80%的分配比例計(jì)算，具體如下：

原方法

新方法

分配比例

金額

分配比例

實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~

累計(jì)已分?jǐn)偹枚愵~

實(shí)際分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額

B

20%

15（150×50%×20%）

20%

22[（162.5－52.5）×20%）]

8.75

13.25（22－8.75）

C

80%

60（150×50%×80%）

80%

88[（162.5－52.5）×80%）]

26.25

61.75（88－26.25）

D

0

52.5

0

分支機(jī)構(gòu)合計(jì)

100%

75

100%

162.5

87.5

75

第四季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，根據(jù)上述計(jì)算規(guī)則類推，具體如下：

原方法

新方法

分配比例

金額

分配比例

實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~

累計(jì)已分?jǐn)偹枚愵~

實(shí)際分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額

B

20%

0（－25×50%×20%）

20%

19.5[（150－52.5）×20%）]

22

0（19.5－22）

C

80%

0（－25×50%×80%）

80%

78[（150－52.5）×80%）]

88

0（78－88）

D

0

52.5

0

分支機(jī)構(gòu)合計(jì)

100%

0

100%

150

162.5

0

需要說(shuō)明的是，匯總納稅企業(yè)如果不存在注銷分支機(jī)構(gòu)、分?jǐn)偠惪钣?jì)算不準(zhǔn)確等情形，無(wú)論按原計(jì)算方法，還是按新計(jì)算方法，結(jié)果都是一樣的。但是，若匯總納稅企業(yè)前期預(yù)繳環(huán)節(jié)未準(zhǔn)確計(jì)算分?jǐn)偠惪罨虍?dāng)季發(fā)生分支機(jī)構(gòu)注銷情形，新計(jì)算方法將通過(guò)全量分?jǐn)偡绞?，?duì)全年分?jǐn)偠惪钪匦掠?jì)算。案例中，由于第二季度發(fā)現(xiàn)第一季度C、D分支機(jī)構(gòu)分配比例計(jì)算錯(cuò)誤，在第二季度申報(bào)時(shí)按照新方法計(jì)算的C分支機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)稅額比原方法少5萬(wàn)元；D分支機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)稅額比原方法多5萬(wàn)元；B分支機(jī)構(gòu)分配比例沒(méi)有錯(cuò)誤，兩種方法計(jì)算結(jié)果一致。D分支機(jī)構(gòu)注銷后，需重新計(jì)算分配比例，在第三季度申報(bào)時(shí)按照新方法計(jì)算的B分支機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)稅額比原方法少1.75萬(wàn)元，C分支機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)稅額比原方法多1.75萬(wàn)元。

二是修改表單名稱和數(shù)據(jù)項(xiàng)。基于計(jì)算方法調(diào)整的需要，在行次上增加“總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偂薄翱倷C(jī)構(gòu)財(cái)政集中分配”等項(xiàng)目，在列次上增加“實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偹枚愵~”“累計(jì)已分?jǐn)偹枚愵~”“分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”等項(xiàng)目，并據(jù)此將表單名稱修改為《企業(yè)所得稅匯總納稅總分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》。